財務(wù)公司分享如何“合法”開展稅務(wù)籌劃——甘肅瑞華

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財務(wù)公司分享如何“合法”開展稅務(wù)籌劃是由甘肅瑞華稅務(wù)師事務(wù)所分享的一篇網(wǎng)絡(luò)上的文章,希望可以幫助到有需要的人，如有什么問題可以留言或者致電（0931-4185113）咨詢。

一直以來，稅務(wù)籌劃都是熱度非常高的一個詞，甚至被蒙上了一層神秘色彩，討論或開展稅務(wù)籌劃，首先要弄清楚稅務(wù)籌劃一些原則性的問題，否則可能會偏離方向，甚至違法。

一、合法性是稅務(wù)籌劃的基本前

很多企業(yè)經(jīng)營者對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知甚至只停留在兩個事情上，***個會計賬務(wù)，第二個是**，很多人認(rèn)為這就是“稅務(wù)籌劃”。當(dāng)然，大家通過網(wǎng)絡(luò)或各種書籍，也看到很多稅務(wù)籌劃的介紹或所謂的案例，可惜的是，大部分方案**終都不能落地，不具有操作性。主要原因包括對稅法、稅收政策理解不準(zhǔn)，沒有充分考慮到非稅成本，名為“籌劃”實(shí)為偷逃稅，缺乏有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的人士及團(tuán)隊，等等。其中一個zui大的障礙，就是合法性問題，也即這個方案能否符合法律尤其是稅法的規(guī)定。

合法性是稅務(wù)籌劃的一個比較重要的特征，一是形式合法性，相關(guān)交易的安排以及納稅申報、減免、優(yōu)惠符合相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定；二是實(shí)質(zhì)合法性，經(jīng)濟(jì)交易的性質(zhì)以及納稅符合實(shí)質(zhì)課稅標(biāo)準(zhǔn)、與稅收立法目的相符合。傳統(tǒng)“稅務(wù)籌劃”，大家可以看到，我在這里加了一個引號，比如利用賬務(wù)、**進(jìn)行的“籌劃”，將面臨高企的法律風(fēng)險。其背景是，新常態(tài)下，我們的稅收增長也趨于緩慢，稅收政策和征管的執(zhí)行口徑都在收縮。從稅收立法方面來看，我們當(dāng)前正在推進(jìn)“六稅一法”，營改增以后我們營業(yè)稅就消失了，嚴(yán)格意義上說，按照目前的規(guī)定，年營業(yè)額超過五百萬都要認(rèn)定為一般納稅人，使用的**轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?***，很多以前房地產(chǎn)、金融投資領(lǐng)域，利用**進(jìn)行的傳統(tǒng)“籌劃”面臨的涉稅法律風(fēng)險將會陡升。征管法（修改意見稿）明確的將“騙取稅收優(yōu)惠”納入“偷稅”的范疇，加之偷稅、逃稅罪之間的界限不是特別清晰，在這種背景下傳統(tǒng)的不太合規(guī)的不太規(guī)范的面臨非常大的風(fēng)險。包括金融信托稅收立法正在加速，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查大家都深有感受。在這種大背景下，從實(shí)體法方面，整個稅務(wù)籌劃的合法合規(guī)性要求越來越高，違法成本低將成為了歷史。

從實(shí)際征管來看，在**強(qiáng)化依法治國，依法治稅的大背景下，**稅務(wù)總局在強(qiáng)化規(guī)范行政執(zhí)法行為，從2014年開始，境內(nèi)外反避稅不斷掀起高潮，并發(fā)布了規(guī)范文件。還有一個不爭的事實(shí)是稅企業(yè)之間信息不對證的局面，正在逐步改變，尤其隨著征管法的通過，相關(guān)信息成為相關(guān)**職能部門的法定義務(wù)，大家也知道，很多以前的籌劃是建立在信息不對稱的基礎(chǔ)之上的。

二、合法開展稅務(wù)籌劃的三個路徑

因此，傳統(tǒng)的不太規(guī)范的“稅務(wù)籌劃”將無以為繼，合法、合規(guī)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)理性、必然的選擇。結(jié)合我們所做的大量的案例，我認(rèn)為稅務(wù)籌劃從宏觀到微觀可以分為三個層面。一是戰(zhàn)略架構(gòu)層面，企業(yè)應(yīng)該搭建起zui優(yōu)的稅務(wù)架構(gòu)，比如集團(tuán)總部、總公司、母公司、控股公司的安排與籌劃；營改增下，集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)的整合；金融投資公司股權(quán)架構(gòu)的安排，等等。這一塊我們接觸到北京的一家企業(yè)因?yàn)椤盃I改增”，公司內(nèi)混業(yè)經(jīng)營無法實(shí)現(xiàn)分開核算，按照稅法政策，可能會從高適用稅率，那么我們協(xié)助他們進(jìn)行業(yè)務(wù)的分拆，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。二是商業(yè)模式層面，主要通過合同涉稅條款的擬定來實(shí)現(xiàn)。比如，商業(yè)促銷政策與節(jié)稅考量、并購重組交易模式的選擇、重大交易涉稅條款的安排與籌劃，等等。這一塊我們**近也接觸到一家大型企業(yè)，促銷政策在稅法政策適用上與稅務(wù)**發(fā)生了分歧，這起案例表面是稅務(wù)爭議，實(shí)質(zhì)也是稅務(wù)籌劃，也即企業(yè)在安排商業(yè)活動的過程中，需要理解并善于運(yùn)用稅收政策，商業(yè)促銷政策的安排，要與稅收相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)稅收利益的zui大化。第三個層面，稅務(wù)管理層面，主要是積極爭取稅收優(yōu)惠政策以及成本費(fèi)用的扣除政策。比如行業(yè)性、區(qū)域性稅收優(yōu)惠資格的申請，遞延納稅政策的運(yùn)用，成本、費(fèi)用稅前扣除政策的運(yùn)用，等等。這種案例在實(shí)務(wù)中就不勝枚舉了。

三個層面，對應(yīng)我們企業(yè)的戰(zhàn)略決策層、經(jīng)理層、業(yè)務(wù)部門，因此稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，需要不同的人參與，尤其是稅務(wù)架構(gòu)的搭建和商業(yè)模式的選擇，沒有公司中高層管理者的參與和支持，是無法實(shí)現(xiàn)的。比如促銷政策的選擇，如果沒有市場部門等其他部門的參與，稅務(wù)籌劃可能不太好做。因此，稅務(wù)籌劃是一個比較綜合的事情，需要統(tǒng)籌各方面的因素。

舉例來說，比如股權(quán)投資，今年上半年整個股權(quán)投資量特別大，很多投資者尋求我們的幫助，以優(yōu)化稅務(wù)架構(gòu)。我們也遇到北京幾起非常大額的個人所得稅征收的案例，這些投資者直接持有股權(quán)的公司注冊資本非常低，目前公司溢價非常巨大，*個稅就繳納了三四億，主要原因是股權(quán)架構(gòu)比較簡單，個人直接持股，轉(zhuǎn)讓收益需要立馬繳納個人所得稅，無法實(shí)現(xiàn)延遲納稅的功能。對于投資者而言，如果其有持續(xù)投資的安排，其實(shí)可以通過公司平臺實(shí)現(xiàn)間接持股，以爭取享受特殊性稅務(wù)處理的處理，實(shí)現(xiàn)延遲納稅。

合伙企業(yè)作為投資載體，也會面臨的一定的風(fēng)險。**近也遇到一個案例，自然人投資者在2012年實(shí)現(xiàn)了一筆收益，當(dāng)時沒有交稅，但是今年稅務(wù)局在檢查的過程中，認(rèn)為他這個收益應(yīng)該交稅，這種情況下企業(yè)問我們，到底應(yīng)該不應(yīng)該交稅？我們知道合伙企業(yè)不是一個納稅主體，并且按照相關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算是當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益以及未分配收益，稅務(wù)**要求納稅是有依據(jù)的，也即合伙企業(yè)也不具有遞延納稅的功能。諸如此類的安排的籌劃，我們應(yīng)該在股權(quán)投資過程中非常重要，尤其對于進(jìn)行資本運(yùn)作的企業(yè)，顯得格外重要。

三、zui新案例解析

北京某上市公司A面臨經(jīng)營稅負(fù)過重問題，同時：（1）原始股東持有**解禁將來臨；（2）擬在境內(nèi)參與投資一家科技公司；（3）2-3年后擬收購一家國外**同行業(yè)企業(yè)；（4）該公司目前沒有享受**區(qū)域性或行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策。

通過我們的分析，我們覺得可以在三個方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一是調(diào)整優(yōu)化境內(nèi)外稅務(wù)架構(gòu)，借助于西部地區(qū)合法的區(qū)域性稅收優(yōu)惠降低**解禁、資本運(yùn)作的實(shí)際稅負(fù)，事實(shí)上，部分少數(shù)民族自治區(qū)出臺了一些力度很大的稅收優(yōu)惠，合理利用就可以實(shí)現(xiàn)資本運(yùn)作的低稅負(fù)甚至零稅負(fù)；二是積極申請稅收優(yōu)惠資格，通過法律調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)這個企業(yè)至少可以申請兩個方面的行業(yè)稅收優(yōu)惠——高科技企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計扣除，這樣背景運(yùn)營公司的企業(yè)所得稅就實(shí)現(xiàn)了大幅的降低。三是做稅法顧問，參與企業(yè)一些重大的商業(yè)決策，從稅收角度提供zui優(yōu)決策。

總結(jié)：

隨著稅收法律屬性的不斷增強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性應(yīng)該引起足夠的關(guān)注，否則可能會觸犯法律底線，非但不能節(jié)稅，還會帶來經(jīng)濟(jì)、法律上、名譽(yù)上的損失。華稅律師建議，稅務(wù)籌劃的開展應(yīng)建立在對方案充分合法性論證的基礎(chǔ)之上，控制好其中的法律風(fēng)險。

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