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【甘肅瑞華】【稅務(wù)籌劃】——股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃

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文章摘要：【甘肅瑞華】【稅務(wù)籌劃】——股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃甘肅稅務(wù)籌劃,蘭州稅務(wù)籌劃,甘肅稅務(wù)籌劃公司,蘭州稅務(wù)籌劃收費(fèi)股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃是由甘肅瑞華稅務(wù)師事務(wù)所分享的一篇網(wǎng)絡(luò)上的文章,希望可以幫助到有需要的人，如有什么問(wèn)題可以留言或者致電（0931-4185113）咨詢。由于股權(quán)收購(gòu)只涉及所得稅問(wèn)題，不涉及被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)的資產(chǎn)，不需要繳納流轉(zhuǎn)稅，因此，其納稅籌劃也主要是所得稅的籌劃，具體包括：（一）一般性稅...

甘肅稅務(wù)籌劃,蘭州稅務(wù)籌劃,甘肅稅務(wù)籌劃公司,蘭州稅務(wù)籌劃收費(fèi)

股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃是由甘肅瑞華稅務(wù)師事務(wù)所分享的一篇網(wǎng)絡(luò)上的文章,希望可以幫助到有需要的人，如有什么問(wèn)題可以留言或者致電（0931-4185113）咨詢。

由于股權(quán)收購(gòu)只涉及所得稅問(wèn)題，不涉及被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)的資產(chǎn)，不需要繳納流轉(zhuǎn)稅，因此，其納稅籌劃也主要是所得稅的籌劃，具體包括：

（一）一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理的籌劃

如前所述，股權(quán)收購(gòu)采用特殊性稅務(wù)處理，實(shí)際上是一種遞延納稅，可以增加企業(yè)的營(yíng)運(yùn)，相當(dāng)于**使用銀行，從而使企業(yè)獲取的時(shí)間價(jià) 值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供便利。因此，在股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)中，應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，采用特殊性稅務(wù)處理。按照財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文的規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理的條件包括：

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。該條款屬于反避稅條款，在運(yùn)用的時(shí)候可以參照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》處理，也應(yīng)注意不能將該條款的考量擴(kuò)大化，只要企業(yè)不是以避稅為主要目的，就可以認(rèn)定為具有合理的商業(yè)目的。在股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)過(guò)程中，稅收待遇作為次要目的，不能判定為沒(méi)有合理的商業(yè)目的。

2、被收購(gòu)的股權(quán)符合規(guī)定的比例。在大部分非貨幣性資產(chǎn)交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)按照一般性稅務(wù)處理，只有發(fā)生大量資產(chǎn)的交易，實(shí)質(zhì)上具有企業(yè)重組的性質(zhì)時(shí)，由于資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方缺乏納稅的必要，有必要對(duì)其實(shí)施特殊性稅務(wù)處理，保證重組業(yè)務(wù)的實(shí)施。財(cái)稅[2009]59號(hào)文第六條第二款、第三款將大量資產(chǎn)的比例定為75% 以上的資產(chǎn)或股權(quán)。值得注意的是，被收購(gòu)的資產(chǎn)必須是實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，否則即使達(dá)到75%比例，也不應(yīng)當(dāng)視為符合特殊性稅務(wù)處理的條件。

3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣做的目的是為了保持企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的連續(xù)性。

4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及的股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。如果重組交易中，收購(gòu)方支付的對(duì)價(jià)全部或大部分是現(xiàn)金，則被收購(gòu)方（轉(zhuǎn)讓方）有足夠的納稅必要進(jìn)行納稅，沒(méi)有必要給予特殊性稅務(wù)處理待遇。因此，財(cái)稅[2009]59號(hào)文規(guī)定只有支付對(duì)價(jià)的股權(quán)支付額達(dá)到85% 以上，才符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。

5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。該條款實(shí)際上也是反避稅條款，如果允許取得股份支付的股東馬上將取得的股份變現(xiàn)，實(shí)際上等于將被收購(gòu)資產(chǎn)立即變現(xiàn)了，企業(yè)具有納稅的必要，因此不能享受特殊性稅務(wù)處理。世界各國(guó)都有對(duì)特殊重組后股權(quán)變現(xiàn)時(shí)間的限制，限制時(shí)間為12個(gè)月、24個(gè)月、36個(gè)月不等。我國(guó)選擇12個(gè)月，同**市場(chǎng)定向增發(fā)的一般鎖定期保持一致。

當(dāng)然，特殊性稅務(wù)處理并不是惟一有利的選擇。選擇遞延納稅時(shí)，要結(jié)合稅收優(yōu)惠政策和彌補(bǔ)虧損綜合考慮。

（二）持有收益與處置收益的納稅籌劃

1、持有收益的規(guī)定

持有收益是指稅法對(duì)一般股權(quán)投資持有期間從被投資方分配取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！?*稅務(wù)總局關(guān)于**落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn) 題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào) ）明確，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條明確了企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國(guó)債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在**境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。從上述規(guī)定可以看出，由于持有收益是投資企業(yè)從被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的，為避免重復(fù)征稅，稅法對(duì)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即持有收益規(guī)定為免稅收入。

2、處置收益的規(guī)定

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得簡(jiǎn)稱為處置收益。國(guó)稅函[2010]79號(hào)文規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。上述規(guī)定表明，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也即處置收益屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲得的增值部分，所以必須將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！捌髽I(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”這一條規(guī)定可以理解為：被投資企業(yè)只有把留存收益分配給股東的，才能作為股息、紅利等權(quán)益性投資收益享受免稅待遇，在處置時(shí)投資企業(yè)應(yīng)該享有但尚未分配部分應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而不能確認(rèn)為股息、紅利等權(quán)益性投資收益。也就是說(shuō)，如果被投資企業(yè)沒(méi)有在投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前將這部分留存收益分配給投資者，投資企業(yè)將這部分留存收益隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，稅法不視為免稅收入處理。這樣，必然導(dǎo)致這部分留存收益在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)被重復(fù)征稅，增加投資企業(yè)的稅收支出。

3、納稅方案設(shè)計(jì)

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)股權(quán)投資獲得的持有收益和處置收益區(qū)別對(duì)待，對(duì)持有收益作為免稅收入，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中作為納稅調(diào)整減少金額處理，而處置收益必須全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅函[2010]79號(hào)文明確規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，這意味著納稅人可以根據(jù)本企業(yè)的需要，通過(guò)選擇協(xié)議生效或股權(quán)變更手續(xù)的時(shí)間來(lái)操縱納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

另外，有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益的規(guī)定，也為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)提供了納稅籌劃空間：是先轉(zhuǎn)讓再分配，還是先分配后轉(zhuǎn)讓，不同的方式帶來(lái) 的稅收負(fù)擔(dān)不同，進(jìn)而導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的實(shí)際收益產(chǎn)生差異。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先將投資企業(yè)應(yīng)享有的未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，就可以將一部分處置收益轉(zhuǎn)化為持有收益，讓應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入。

此外，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，除了利用持有收益和處置收益在納稅上存在的差異進(jìn)行納稅籌劃外，還有可以利用的其他籌劃空間。例如將盈余公積轉(zhuǎn)增資本，增加計(jì)稅基礎(chǔ)的納稅籌劃等。

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