【財務代理】企業(yè)注銷前必須要注意的四大稅收要點，需要清理的事項清單送上~~
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國工商行政管理總局發(fā)布《關于完整推進企業(yè)簡易注銷登記**的指導意見》中規(guī)定，自2017年3月1日起，將在**范圍內完整實行企業(yè)簡易注銷登記**。簡易注銷登記制度并不是“放”而不“管”，而是在簡化稅務**審批程序的同時，對納稅人自身在注銷階段的稅收管理提出了更高的要求。小編整理了企業(yè)注銷階段需要重點關注的四個方面的問題，并列示了注銷清稅前需要清理的事項清單，以期能夠幫助您更好地做好注銷階段的稅收管理，防范稅收風險。
1、注銷階段股東涉稅事項
政策一：《中華*****企業(yè)所得稅法》(中華*******令第63號)第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內，向稅務**辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務**申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
案例
某有限責任公司A公司投資的D貿易公司清算注銷，收回貨幣剩余資產(chǎn)500萬元。對D貿易公司投資的原始計稅基礎為400萬元，占有30%股權;清算注銷后，D貿易公司累計未分配利潤和累計盈余公積為200萬元。
案例分析：根據(jù)國稅務總局公告2011年第34號文件，A公司收回的500萬元貨幣剩余資產(chǎn)中，400萬元應當確認為投資收回，60(200*30%)萬元應當確認為股息所得(符合條件的可以免稅)，40(500-400-60)萬元確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。法人股東在進行企業(yè)所得稅申報的時候注意按上述文件的要求分段處理。
政策二：《財政部國稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)：“二、關于個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的處理問題 納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅?！?/span>
《關于個人所得稅若干業(yè)務問題的通知》(穗地稅發(fā)[2004]64號)第十五條規(guī)定：“關于個人投資者興辦的有限責任公司稅后利潤征稅問題 對于全部或者部分由個人投資者興辦的有限責任公司，在申請注銷辦理稅務清算時，其結余的盈余公積以及未分配利潤，在依法彌補企業(yè)累計未彌補的虧損之后，應按個人投資者的出資比例計算分配個人投資者的所得，按’利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅?！?/span>
2、注銷前企業(yè)所得稅申報注意事項
政策一：《中華*****企業(yè)所得稅法》(中華*******令第63號)第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內，向稅務**辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務**申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
《國稅務總局關于企業(yè)清算所得稅有關問題的通知》(國稅函〔2009〕684號)規(guī)定：“一、企業(yè)清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業(yè)應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務**報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結清稅款。”
案例
A有限責任公司2015年4月結束生產(chǎn)經(jīng)營，并在4月至5月之間開展清算，同時于2015年5月底向稅務**遞交了注銷申請。
案例分析：該企業(yè)在注銷前應當做好三項工作，一是2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報，二是2015年1月至辦理注銷前的企業(yè)所得稅匯算清繳申報，三是就清算所得申報繳納企業(yè)所得稅。許多企業(yè)認為只要辦理了注銷階段的企業(yè)所得稅匯算清繳就可以了，往往忽視漏報了企業(yè)所得稅清算申報。
政策二：根據(jù)《國稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828)規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。”
3、注銷前這些涉稅細節(jié)可能被忽視
政策一：《中華*****印花稅暫行條例》第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：
（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證：
（二）產(chǎn)權轉移書據(jù)；
（三）營業(yè)帳簿；
（四）權利、許可證照；
（五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證?！?/span>
案例
某貿易公司A成立于2011年2月，期間有少量業(yè)務發(fā)生，于2016年申請注銷稅務登記。
案例分析：企業(yè)成立后通常有以下涉及印花稅的行為，一是購買房產(chǎn)或者租賃房產(chǎn)行為，二是登記注冊資本行為，三是設置賬簿的行為。因此在注銷階段，無論企業(yè)業(yè)務量的大小，都要注意企業(yè)是否為上述應稅憑證貼花。
政策二：《中華*****房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。產(chǎn)權屬于**所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典**未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。”
4、企業(yè)注銷后賬簿等涉稅資料的保存應特別注意的事項
政策一：《中華*****稅收征收管理法實施細則》(***令第362號)第二十九條規(guī)定：“賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、**、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、**、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年;但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！?/span> 因此，賬簿等涉稅資料應當保存10年，不得擅自銷毀。
案例
某國有C集團企業(yè)通過合并、分立、產(chǎn)權轉讓、資產(chǎn)置換等多種方式盤活資產(chǎn)，完成“僵尸企業(yè)”出清重組工作任務。C集團企業(yè)對注銷企業(yè)的涉稅資料進行了有效保管。
案例分析：由于被合并分立企業(yè)的部分涉稅事項，如被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額，合并分立中涉及土地增值稅的土地房屋的原賬面價值等，會對新成立的企業(yè)產(chǎn)生涉稅影響，稅務**可能也會對被分立企業(yè)的相關賬務加以關注，如果涉稅資料過早被銷毀，會產(chǎn)生不必要的涉稅爭議。
企業(yè)注銷前需要清理的事項清單
1、違法違章信息（到違法違章信息所在主管國稅/地稅稅務**的辦稅服務廳辦理清理）
2、出口退（免稅清算（已辦理出口退（免稅備案的納稅人需到主管國稅稅務**的辦稅服務廳受理）
3、土地增值稅納稅人未完成土地增值稅清算（到主管地稅稅務**的所屬稅源管理部門受理）
4、繳銷防偽稅控設備（到主管國稅稅務**的辦稅服務廳受理）
5、《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》的核銷（到主管國稅稅務**的辦稅服務廳清理）
6、《外出經(jīng)營稅收管理證明》的核銷（到主管國稅/地稅稅務**的辦稅服務廳清理）
7、納稅人欠繳稅款的清理（到稅款征收所屬主管國稅/地稅稅務**的辦稅服務廳受理）
8、納稅人多繳（包括預繳、應退未退）稅款的清理（到稅款所屬主管國稅/地稅稅務**的辦稅服務廳受理）
9、納稅人欠繳社保費的清理（到主管地稅稅務**的辦稅服務廳受理）
10、**繳銷（到主管國稅稅務**的辦稅服務廳受理）
11、繳納社保費單位繳費人減員（減剩法定代表人）清理（電子稅務局辦理或到主管地稅稅務**的辦稅服務廳辦理）
12、納稅人存在未結報的稅收票證（到稅收票證所屬主管國稅/地稅稅務**的辦稅服務廳受理）
13、納稅人存在其他應結未結事項（到未辦結事項所在主管國稅/地稅稅務**的辦稅服務廳受理）
14、注銷前***一期（包括注銷當月）各稅種期稅的申報（電子稅務局辦理或到稅種所屬主管國稅/地稅稅務**的辦稅服務廳受理）
15、注銷前財務報表報送（電子稅務局辦理或到主管國稅/地稅稅務**的辦稅服務廳受理）
16、注銷前企業(yè)所得稅清算（到企業(yè)所得稅所屬主管國稅/地稅稅務**的辦稅服務廳受理）
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