【甘肅瑞華】稅務(wù)代理過失責(zé)任的案例及其防范

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稅務(wù)代理過失責(zé)任的案例及其防范是由甘肅瑞華稅務(wù)師事務(wù)所分享的一篇網(wǎng)絡(luò)上的文章,希望可以幫助到有需要的人，如有什么問題可以留言或者致電（0931-4185113）咨詢。

某市稅務(wù)**在對轄區(qū)一企業(yè)進(jìn)行年度稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將部分多年不用的庫存材料出售，取得銷售收入570000元（含稅價），記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，未計提增值稅銷項稅金，形成少繳稅款82820.51元的違法事實。檢查人員按照稅收征收管理法第六十三條的規(guī)定，提出了初步處理意見，對該違法行為定性為偷稅，處以所偷稅款50%的罰款并加收滯納金。

稅務(wù)**案審人員經(jīng)查詢往年稽查案卷還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)5年內(nèi)曾被稅務(wù)**給予2次行政處罰，且偷稅數(shù)額在5萬元以上，占當(dāng)年應(yīng)納稅額10%以上。根據(jù)《zui高**檢察院、公安部關(guān)于公安**管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》，納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)**給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的，應(yīng)予立案追訴。經(jīng)對照，該企業(yè)符合移送標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)人員整理了相關(guān)文書資料，準(zhǔn)備向公安**移送。

但在此期間，該企業(yè)老板一再向稅務(wù)**陳述，由于曾受過稅務(wù)行政處罰，企業(yè)管理層比較重視稅務(wù)風(fēng)險，近年來納稅申報事項委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理，每月的賬務(wù)處理及涉稅申報經(jīng)過該事務(wù)所審核過后進(jìn)行納稅申報，有各類申報表上注冊稅務(wù)師印章為證。企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)每年向稅務(wù)師事務(wù)所繳納了稅務(wù)代理費5000元，并簽訂有代理合同，合同上注明了企業(yè)在如實向稅務(wù)代理機構(gòu)反映經(jīng)營情況的前提下，稅務(wù)申報如果受到稅務(wù)**處罰，稅務(wù)代理機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。

該企業(yè)老板咨詢了律師后認(rèn)為，根據(jù)稅收征收管理法實施細(xì)則第九十八條規(guī)定，稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上３倍以下的罰款。該企業(yè)是因為稅務(wù)代理人違反稅收法規(guī)造成了未繳或少繳稅款，企業(yè)只需補繳應(yīng)納稅款、滯納金，而不能被定性為偷稅受到處罰。如果企業(yè)不是偷稅，那么追究納稅人的刑事責(zé)任就無從談起。在這種情況下，企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)**只能處罰稅務(wù)代理人，而不能處罰納稅人。

此后，稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人找到了稅務(wù)**，說明企業(yè)該筆收入未申報納稅的責(zé)任在于稅務(wù)代理人員的疏忽大意，愿意按稅收征收管理法實施細(xì)則第九十八條的規(guī)定接受稅務(wù)**的處罰。

稅務(wù)**經(jīng)過審理后，認(rèn)為沒有足夠的證據(jù)證明該筆業(yè)務(wù)的處理過失應(yīng)由納稅人承擔(dān)的證據(jù)，同時稅務(wù)代理人又積極表示愿意承擔(dān)責(zé)任，并自行舉證說明責(zé)任在已，本著過錯一次處罰的原則，決定對該稅務(wù)師事務(wù)所處以少繳稅款50%的罰款，讓企業(yè)補繳少繳稅款及加收滯納金。稅務(wù)師事務(wù)所與企業(yè)按稅務(wù)**的要求履行了處罰決定與處理決定，沒有提起行政復(fù)議和訴訟。

這起涉稅案例引起了注稅行業(yè)研究人員的重視。本案例提出了一個問題：在多重利益博弈的情況下，是不是委托了稅務(wù)代理，納稅人就沒有了刑事風(fēng)險？對此應(yīng)當(dāng)深入分析。

首先，稅務(wù)**與納稅人之間的稅收法律關(guān)系由于稅務(wù)代理的介入變得復(fù)雜化，稅務(wù)違法行為查處過程中不同利益主體的違法責(zé)任往往難以劃分。在本案中，假設(shè)企業(yè)少繳稅款的主要責(zé)任在納稅人，而非代理人，根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，該企業(yè)行為將被定性為偷稅，并將被追究刑事責(zé)任。但在稅務(wù)**、納稅人和代理人三者的利益博弈過程中，根據(jù)收益zui大和損失zui小的博弈原則，納稅人和代理人有可能捆在一起追求其共同利益的zui大化，逃避刑事責(zé)任。稅務(wù)代理人可能和納稅人達(dá)成協(xié)議，由稅務(wù)代理人攬下責(zé)任。根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)，這種做法zui多是根據(jù)違法金額的一定比例處以罰款，而不用擔(dān)心刑事責(zé)任；而如果納稅人攬下責(zé)任，則不*要被處罰，還要負(fù)刑事責(zé)任，所以代理人的罰款可以由納稅人下年多支付些代理費來償還，以求建立兩者更長遠(yuǎn)的合作關(guān)系。稅務(wù)**在這種利益的博弈中處于極為尷尬的境地。如果納稅人與代理人相互舉證、相互推脫責(zé)任，稅務(wù)**則好辦，可根據(jù)兩者的證據(jù)決定應(yīng)采信哪一方。但像本例，如果納稅人與代理人為了共同的利益，通過一方推脫責(zé)任、一方承認(rèn)責(zé)任的方法來與稅務(wù)**博弈，稅務(wù)**實在是束手無策，稅務(wù)代理人成了偷稅行為的“擋箭牌”。

其次，法條規(guī)定過于籠統(tǒng)，影響了基層稅務(wù)**的執(zhí)行。近些年來，注冊稅務(wù)師作為一股重要力量，活躍在中介舞臺上，發(fā)揮著重要的作用。目前，對于稅務(wù)代理應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，*有稅收征收管理法實施細(xì)則第九十八條的規(guī)定，即稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。此規(guī)定過于籠統(tǒng)，在實踐中很難執(zhí)行，也很少發(fā)生用該法條對稅務(wù)代理人進(jìn)行處罰的案例，一般只對納稅人進(jìn)行處罰。

本案應(yīng)使稅收立法和執(zhí)法**警醒，該法條的立法意圖可能*指納稅人舉證認(rèn)為少繳稅款責(zé)任在稅務(wù)代理人情況下，起到保護(hù)納稅人利益和約束稅務(wù)代理人行為的作用。但對于稅務(wù)代理人和納稅人捆在一起進(jìn)行利益博弈，利用該法條幫助納稅人規(guī)避刑責(zé)風(fēng)險卻沒有防范措施。

對于涉稅案件中納稅人與代理人責(zé)任的劃分，立法**應(yīng)當(dāng)盡快予以明確，甚至可以增加對稅務(wù)代理人員刑責(zé)追究的規(guī)定。根據(jù)民法通則和刑法對代理雙方當(dāng)事人法律責(zé)任的規(guī)定，建議納稅人與代理人責(zé)任的劃分應(yīng)遵循以下原則：

1.委托人因提供資料不全、不真造成違反稅法受到稅務(wù)**和司法**追究法律責(zé)任的，由委托人單方面承擔(dān)責(zé)任。

2.由于稅務(wù)代理人失職、瀆職等原因造成后果的由稅務(wù)代理人單方面承擔(dān)責(zé)任。

3.代理人知道被委托代理事項違法仍進(jìn)行代理或不表示反對的，由被代理人和代理人承擔(dān)連帶責(zé)任。

4.代理人與被代理人互相勾結(jié)、唆使或協(xié)助被代理人違法，造成嚴(yán)重偷、漏、騙稅行為，使**受到重大損失的，代理人與委托人應(yīng)按共同犯罪處理，追究刑事責(zé)任。也就是說，對稅務(wù)代理人違法代理造成納稅人未繳或者少繳稅款后果的，納稅人的責(zé)任*是補繳應(yīng)納稅款、滯納金，其余責(zé)任應(yīng)當(dāng)由過錯責(zé)任人，即代理機構(gòu)承擔(dān)，除非中介機構(gòu)能夠證明其無過錯責(zé)任，比如有證據(jù)證明委托人未如實、***提供資料等情況。

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